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2025年における給与所得者の貯蓄制度の給与処理方法：完全ガイド

DAIRIA Law · 2026-06-04 · 2 min

2025年における給与所得者の貯蓄制度の給与処理方法：完全ガイド

はじめに：給与所得者貯蓄制度は忠誠心と社会的最適化の手段

給与所得者貯蓄制度は、従業員を企業の成果に関連付け、中長期的な貯蓄を構築するためのさまざまな制度をまとめたものである：インセンティブ、参加、企業貯蓄プラン（PEE）、集団退職貯蓄プラン（PERCO/PERECO）、そして近年では付加価値分配金（PPV）がある。2025年には、これらの制度は有利な社会保障および税制上の枠組みの恩恵を受けており、その条件は社会保障公式公報（BOSS, boss.gouv.fr）によって詳述されている。

この完全ガイドは、給与処理、社会保障の控除条件、従業員数に応じた社会保障負担、CSG/CRDS、拠出金、PPV、およびDSN（宣言社会的貢献）における申告方法をマスターしたい給与担当者、人事部長、財務ディレクターを対象としている。

インセンティブ：条件、上限、社会保障制度

定義および実施条件

インセンティブは、従業員に企業の成果または業績に基づいて集団的報酬を支払うための任意の制度である。これは、企業の協定（または50人未満の企業の場合は一方的決定）によって1年から5年の期間で設けられる。計算方法はランダムである必要があり（支払いは保証されない）、集団的でなければならない（すべての従業員が恩恵を受けること、最大3か月の勤続年数が条件となる場合がある）。

支払いの上限

インセンティブの総額は企業の総労働コストの20％を超えてはならない。個人の金額は、**社会保障年額上限（PASS）の75％**に制限され、2025年の金額は70％ × 47,100 € = **35,325 €**である。

インセンティブの社会保障制度

インセンティブは社会保障負担からの免除を受ける（社会保障法典第L.242-1条の対象外）、BOSSに従って。しかし、次のものには従わなければならない：

  • CSG：9.20％（金額の100％に適用され、職業費用の免除が適用されないため1.75％の控除なし）
  • CRDS：0.50％（金額の100％に適用）
  • 社会的課税： 従業員数に応じて変動（専用セクションを参照）

注意： 給与とは異なり、インセンティブおよび参加に関するCSG／CRDSに対する職業費用の1.75％の控除は適用されない。

数値例

従業員が200人の企業で3,000€のインセンティブを受け取る場合：

  • SS負担：0€（免除）
  • CSG：3,000 × 9.20％ = 276€
  • CRDS：3,000 × 0.50％ = 15€
  • 社会的課税（雇用主の負担）：3,000 × 20％ = 600€
  • 従業員が受け取る手取り：3,000 – 276 – 15 = 2,709€（貯蓄プランに投資しない場合）

参加：法定式、分配、制度

義務と法定式

参加は、十分な税引後利益を上げた従業員50人以上の企業において義務である。法定式は、特殊参加準備金（RSP）の計算に関して次の通り：

RSP = ½ × (B – 5％ C) × S / VA

ここで：

  • B = 税引後利益
  • C = 自己資本
  • S = 総労働コスト
  • VA = 付加価値

参加協定は、法定式よりも有利な条件の場合は、逸脱式を規定できる。

従業員間の分配

分配は等しい、給与に比例、勤務期間に比例、またはこれらの基準の組み合わせで行われる。個人上限はインセンティブと同様である：75％のPASS = 35,325€（2025年）。

参加の社会保障制度

参加はインセンティブと同じ社会保障制度に従う：

  • 社会保障負担からの免除
  • CSG 9.20％ + CRDS 0.50％（控除なし）
  • 従業員数に応じた社会的課税

資金の凍結

参加からの資金は5年間（PEE）または退職時（PERCO/PERECO）まで凍結される。ただし、早期解約の例外がある（結婚、第3子の出産、主な居住地の購入、離婚、過剰負債など）。従業員は、参加の即時支払いを要求できるが、その場合、資金には所得税が適用される。

PEE、PERCO、PERECO：貯蓄プランと拠出金

企業貯蓄プラン（PEE）

PEEは、従業員が企業の助けを借りて有価証券のポートフォリオを構築するための集団貯蓄プランである。支払われた金額（インセンティブ、参加、自己拠出）は、最低5年間凍結される。企業は従業員の拠出に上乗せして支払うことができる。

PERCOおよびPERECO

PERCO（集団退職貯蓄プラン）およびPERECO（企業集団退職貯蓄プラン、法案PACTEのバージョン）は退職を見越したプランである。資金は従業員の退職時まで凍結されるが、早期解約の条件は制限されている（主な居住地の購入、生活の事故）。

雇用主による拠出金

拠出金は、雇用主が従業員の支払いに追加して支払う金額である。以下の制限内で社会保障負担から免除される：

  • PEE： 年間および従業員ごとにPASSの8％まで、すなわち8％ × 47,100 = 3,768€（2025年）、従業員の拠出の300％の上限内
  • PERCO/PERECO： 年間および従業員ごとにPASSの16％まで、すなわち16％ × 47,100 = 7,536€（2025年）、従業員の拠出の300％の上限内

拠出金は、CSG（9.20％）およびCRDS（0.50％）に対して控除なしで、また社会的課税に従わなければならない。

例：PEEの拠出金

従業員がPEEに1,000€拠出する。企業は200％で上乗せする：

  • 雇用主の拠出金：1,000 × 200％ = 2,000€（3,768€の上限内）
  • 拠出金に対するCSG：2,000 × 9.20％ = 184€
  • 拠出金に対するCRDS：2,000 × 0.50％ = 10€
  • 社会的課税（雇用主）：2,000 × 20％ = 400€
  • 従業員がPEE上で受け取る手取り：2,000 – 184 – 10 = 1,806€

社会的課税：企業の従業員数に応じた税率

一般原則

社会的課税は、社会保障負担から免除された給与所得者貯蓄制度の金額に基づいた雇用主の負担金である。一般的な税率は**20％**であり、主に参加、インセンティブ（250人以上の企業）、および拠出金に適用される。

従業員数に応じた免除

従業員数インセンティブ参加PEEの拠出金PERCO/PERECOの拠出金
50人未満0％0％20％20％（または16％のPERECO）
50〜249人0％20％20％20％（または16％のPERECO）
250人以上20％20％20％20％（または16％のPERECO）

重要なポイント：

  • 50人未満の企業はインセンティブおよび参加において社会的課税から免除される。
  • 250人未満の企業はインセンティブのみの社社会的課税から免除される。
  • PERECOの拠出金に関する社会的課税は、条件付きで16％に減らすことができる。

2025年の付加価値分配金（PPV）

支払条件

付加価値分配金（以前のマクロンボーナス/PEPA）は、全ての雇用主が従業員に支払うことができ、従業員数に関する条件はない。これは任意の制度で、企業の協定または雇用主の一方的決定により設けることができる。金額は自由で、従業員一人あたり、年間3,000€の免除の上限がある（インセンティブまたは任意の参加協定がある場合、上限は**6,000€**に引き上げられる）。

2025年のPPVの社会保障制度

2025年のPPVの社会保障制度は次の通りである：

  • 社会保障負担からの免除（上限内）
  • CSG（9.20％）およびCRDS（0.50％）は、金額の100％に対して支払われる
  • 従業員数50人未満の企業が月給3 SMIC未満の従業員にPPVを支払う際は、CSG/CRDSおよび所得税から完全に免除する特例（この枠組みは2026年12月31日まで延長される）

PPVの例

従業員30人の企業、給与が2,500 €（税引き前） < 3 SMIC（1,801.80 × 3 = 5,405.40 €）：

  • 支払われたPPV：2,000 €
  • SS負担：0 €
  • CSG/CRDS：0 €（50人未満、3 SMIC未満での免除）
  • 所得税：0 €（免除）
  • 手取り：2,000 €

同じ企業で給与が6,000 €（税引き前） > 3 SMIC の従業員：

  • 支払われたPPV：2,000 €
  • SS負担：0 €
  • CSG：2,000 × 9.20％ = 184 €
  • CRDS：2,000 × 0.50％ = 10 €
  • 所得税：PASに従う
  • 手取り（PASを引く前）：1,806 €

給与所得者貯蓄制度におけるCSGおよびCRDS：特有のルール

控除なしの基準

給与とは異なり（CSG/CRDSの基準 = 税引き前の98.25％）、給与所得者貯蓄制度からの収入（インセンティブ、参加、拠出金、PPV）は、その金額の100％に対してCSGおよびCRDSが適用され、職業費用についての1.75％の控除は適用されない。BOSSによれば、これは厳密に意味のある活動の収入にのみ適用される。

適用税率

  • 控除可能なCSG： 6.80％（課税所得から控除可能）
  • 控除不可のCSG： 2.40％
  • CRDS： 0.50％（控除不可）
  • 合計： 9.70％

給与処理及びDSNの申告

給与明細の行

給与所得者貯蓄制度は、支払月の給与明細に表示される。特定の行には以下が含まれる：

  • インセンティブ/参加/PPVの総額
  • 控除可能および非控除可能のCSG
  • CRDS
  • 手取りまたは貯蓄計画に割り当てられた金額

DSNでの申告

給与所得者貯蓄制度の金額は、DSNの以下のブロックで申告される：

  • 報酬ブロック（S21.G00.51）： 特定のコード付き（インセンティブ、参加）
  • 負担ブロック（S21.G00.78/79/81）： 社会的課税、CSG/CRDS
  • 課税基準ブロック（S21.G00.78）： 社会的課税のための特定基準

社会的課税は、従業員タイプコード（CTP）012として20％の税率で申告される。雇用主は、申告された金額と実際に支払われた金額または割り当てられた金額との整合性を確認する必要がある。

課税対象の手取りおよび社会保障手取りへの影響

従業員に直接支払われた給与所得者貯蓄制度の金額（貯蓄プランに投資されていない場合）は、課税対象の手取りに含まれる。PEE、PERCO、またはPERECOに割り当てられた金額は、課税対象の手取りから除外される（資金が凍結されている間は所得税が免除される）。

給与計算担当者の重要な注意事項

上限の遵守

免除上限を超えると、超過分が負担基準に再統合される。給与計算担当者は、従業員別の年間累積を追跡する必要がある。

支払いの期限

インセンティブおよび参加は、会計年度の締切の翌月の最終日までに支払われるか、割り当てられなければならない（すなわち、12月31日に終了した年度では5月31日）。この期限を過ぎると、遅延利息が従業員に発生することがある。

従業員への通知

雇用主は、各従業員にインセンティブおよび/または参加に対して付与された金額、投資オプション、および選択を行使する期限（通知後15日間）を要約した個別のファイルを配布しなければならない。

FAQ：給与所得者の貯蓄制度に関する質問

従業員は自己参加の即時支払いを請求できますか？

はい、PACTE法（2019年）により、従業員は自己参加の全額または一部の即時支払いを請求することができる。この場合、金額は所得税の対象（課税対象の手取りに統合）となる。請求は、権利通知後15日以内に行わなければならない。雇用主はその後、支払いを行う法定期限を持つ。

PPVに社会的課税は発生しますか？

いいえ。PPVは、従業員数に関わらず社会的課税の対象ではない。社会保障負担から免除され、場合によってはCSG/CRDSからも免除される。社会的課税は、従業員寄付制度（インセンティブ、参加、拠出金）にのみ適用されます。

従業員がインセンティブの支払日より前に退職した場合の処理はどうなりますか？

従業員がインセンティブの支払日より前に退職した場合、彼らはその権利を保持する。企業は、勤務期間に比例したインセンティブの分配分を支払わなければならない。支払いは、最後の住所または通知された銀行口座に送付される。従業員が行方不明の場合、資金は預金口座に保管される。

拠出金は従業員のカテゴリによって異なることはできますか？

いいえ、拠出金はすべての従業員に平等でなければならない。拠出金の割合と上限は、給与の特性に従って同じでなければならない。ただし、自己拠出とインセンティブ/参加からの拠出の間で特別な拠出金が規定される場合がある。

PPVは何回でも支払うことができますか？

はい、2023年11月29日の法律以降、PPVは四半期の一度の払いを上限に、一回または複数回支払うことができる。これにより、雇用主はキャッシュフローの負担を分散し、免税の利点を維持することが可能となる。

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