Einführung: Mitarbeiterspareinlagen, ein Hebel zur Bindung und sozialen Optimierung

Mitarbeiterspareinlagen umfassen alle Maßnahmen, die es den Mitarbeitern ermöglichen, am Erfolg des Unternehmens teilzuhaben und ihnen eine Ersparnis mittel- oder langfristig zu bilden: Gewinnbeteiligung (intéressement), Teilhabe (participation), Unternehmenssparpläne (PEE), kollektive Altersvorsorgepläne (PERCO/PERECO) und neuerdings die Wertteilungsprämie (Prime de Partage de la Valeur, PPV). Im Jahr 2025 profitieren diese Regelungen von einem vorteilhaften sozialen und steuerlichen Rahmen, dessen Modalitäten im offiziellen Bulletin der sozialen Sicherheit (BOSS, boss.gouv.fr) festgelegt sind.

Dieser umfassende Leitfaden richtet sich an Lohnbuchhalter, Personalverantwortliche (DRH) und Finanzdirektoren, die die Behandlung der Mitarbeiterspareinlagen in der Gehaltsabrechnung meistern möchten: Befreiungsbedingungen, Sozialpauschalen je nach Beschäftigtenzahl, CSG/CRDS, Zuwendungen, PPV und Meldung im DSN.

Gewinnbeteiligung: Bedingungen, Obergrenzen und sozialer Rahmen

Definition und Bedingungen für die Einführung

Die Gewinnbeteiligung ist eine freiwillige Maßnahme, mit der den Mitarbeitern eine kollektive Prämie gewährt wird, die an den Ergebnissen oder der Leistung des Unternehmens gebunden ist. Sie wird durch einen Unternehmensvertrag (oder eine einseitige Entscheidung in Unternehmen mit weniger als 50 Mitarbeitern seit dem PACTE-Gesetz) für einen Zeitraum von 1 bis 5 Jahren eingeführt. Die Berechnungsformel muss zufällig (die Zahlung ist nicht garantiert) und kollektiven Charakters sein (alle Mitarbeiter müssen profitieren, eventuell mit einer Anforderungsbedingung von maximal 3 Monaten Betriebszugehörigkeit).

Obergrenzen für die Auszahlung

Der Gesamtbetrag der Gewinnbeteiligung darf 20 % der Bruttogehälter des Unternehmens nicht überschreiten. Der individuelle Betrag ist auf 75 % der jährlichen Sozialversicherungsobergrenze (PASS), d.h. 75 % × 47 100 € = 35 325 € im Jahr 2025 begrenzt.

Sozialer Rahmen der Gewinnbeteiligung

Die Gewinnbeteiligung ist von den Sozialversicherungsbeiträgen befreit (ausgeschlossen von der Grundlage des Artikels L.242-1 des Sozialversicherungsgesetzes), gemäß BOSS. Sie unterliegt jedoch:

• CSG: 9,20 % berechnet auf 100 % des Betrags (ohne Abzug von 1,75 %, da der Abzug für Berufsausgaben nicht auf Einkommen aus Mitarbeiterspareinlagen angewendet wird)
• CRDS: 0,50 % auf 100 % des Betrags
• Sozialpauschale: variabel je nach Beschäftigtenzahl (siehe entsprechende Sektion)

Achtung: Im Gegensatz zu den Gehältern ist der Abzug von 1,75 % für Berufsausgaben nicht auf die Grundlage der CSG/CRDS auf die Gewinnbeteiligung und die Teilhabe anwendbar.

Beispiel mit Zahlen

Ein Mitarbeiter erhält eine Gewinnbeteiligung von 3 000 € in einem Unternehmen mit 200 Mitarbeitern:

• Sozialversicherungsbeiträge: 0 € (befreit)
• CSG: 3 000 × 9,20 % = 276 €
• CRDS: 3 000 × 0,50 % = 15 €
• Sozialpauschale (zu Lasten des Arbeitgebers): 3 000 × 20 % = 600 €
• Netto vom Mitarbeiter erhalten: 3 000 – 276 – 15 = 2 709 € (sofern er nicht auf einem Sparplan anlegt)

Teilhabe: gesetzliche Formel, Verteilung und sozialer Rahmen

Verpflichtung und gesetzliche Formel

Die Teilhabe ist in Unternehmen mit mindestens 50 Mitarbeitern, die einen ausreichenden steuerlichen Nettogewinn erzielt haben, verpflichtend. Die gesetzliche Formel zur Berechnung der besonderen Teilhabereserve (RSP) lautet:

RSP = ½ × (B – 5 % C) × S / VA

Wobei:

• B = steuerlicher Nettogewinn
• C = Eigenkapital
• S = Bruttogehälter
• VA = Wertschöpfung

Der Teilhabevertrag kann eine abweichende Formel vorsehen, solange diese mindestens so vorteilhaft ist wie die gesetzliche Formel.

Verteilung unter den Mitarbeitern

Die Verteilung kann einheitlich, proportional zum Gehalt, proportional zur Dauer der Betriebszugehörigkeit oder eine Kombination dieser Kriterien sein. Die individuelle Obergrenze entspricht der der Gewinnbeteiligung: 75 % des PASS = 35 325 € im Jahr 2025.

Sozialer Rahmen der Teilhabe

Die Teilhabe folgt dem gleichen sozialen Rahmen wie die Gewinnbeteiligung:

• Befreiung von Sozialversicherungsbeiträgen
• CSG 9,20 % + CRDS 0,50 % ohne Abzug
• Sozialpauschale je nach Beschäftigtenzahl

Sperrfrist der Beträge

Die Beträge aus der Teilhabe sind für 5 Jahre gesperrt (PEE) oder bis zur Pensionierung (PERCO/PERECO), es sei denn, es liegen Fälle einer vorzeitigen Freigabe vor (Heiratsfall, Geburt eines dritten Kindes, Erwerb eines Hauptwohnsitzes, Scheidung, Überschuldung etc.). Der Mitarbeiter kann die sofortige Auszahlung der Teilhabe beantragen, in diesem Fall unterliegt der Betrag der Einkommensteuer.

PEE, PERCO und PERECO: Sparpläne und Zuwendungen

Unternehmenssparplan (PEE)

Der PEE ist ein kollektiver Sparplan, der es den Mitarbeitern ermöglicht, ein Wertpapierportfolio mit Unterstützung des Unternehmens aufzubauen. Die eingezahlten Beträge (Gewinnbeteiligung, Teilhabe, freiwillige Einzahlungen) sind für mindestens 5 Jahre gesperrt. Das Unternehmen kann die Zahlungen des Mitarbeiters aufstocken.

PERCO und PERECO

Der PERCO (Kollektiver Altersvorsorgeplan) und der PERECO (Kollektiver Altersvorsorgeplan für Unternehmen, Version “PACTE-Gesetz”) sind Planungen für die Altersvorsorge. Die Beträge sind bis zur Rente des Mitarbeiters gesperrt, mit begrenzten Fällen einer vorzeitigen Freigabe (Erwerb des Hauptwohnsitzes, Lebensunfälle).

Arbeitgeberzuwendung

Die Zuwendung ist der Beitrag, den der Arbeitgeber zusätzlich zu den Einzahlungen des Mitarbeiters leistet. Sie ist in folgenden Grenzen von den Sozialversicherungsbeiträgen befreit:

• PEE: maximale Zuwendung von 8 % des PASS pro Jahr und pro Arbeitnehmer, d.h. 8 % × 47 100 = 3 768 € im Jahr 2025, bis zu 300 % der Einzahlung des Mitarbeiters
• PERCO/PERECO: maximale Zuwendung von 16 % des PASS pro Jahr und pro Arbeitnehmer, d.h. 16 % × 47 100 = 7 536 € im Jahr 2025, bis zu 300 % der Einzahlung des Mitarbeiters

Die Zuwendung unterliegt CSG (9,20 %) und CRDS (0,50 %) ohne Abzug, zudem der Sozialpauschale.

Beispiel: PEE-Zuwendung

Ein Mitarbeiter zahlt 1 000 € auf seinen PEE ein. Das Unternehmen erhöht um 200 %:

• Arbeitgeberzuwendung: 1 000 × 200 % = 2 000 € (bis zu 3 768 €)
• CSG auf Zuwendung: 2 000 × 9,20 % = 184 €
• CRDS auf Zuwendung: 2 000 × 0,50 % = 10 €
• Sozialpauschale (Arbeitgeber): 2 000 × 20 % = 400 €
• Netto vom Mitarbeiter auf seinem PEE: 2 000 – 184 – 10 = 1 806 €

Sozialpauschale: Satz je nach Unternehmensgröße

Allgemeines Prinzip

Die Sozialpauschale ist ein Arbeitgeberbeitrag, der auf Beträge aus Mitarbeiterspareinlagen erhoben wird, die von den Sozialversicherungsbeiträgen befreit sind. Der allgemeine Satz beträgt 20 %. Er gilt insbesondere für die Teilhabe, die Gewinnbeteiligung (in Unternehmen mit 250 oder mehr Mitarbeitern) und für die Zuwendung.

Befreiungen je nach Unternehmensgröße

Beschäftigtenzahl	Gewinnbeteiligung	Teilhabe	PEE-Zuwendung	PERCO/PERECO-Zuwendung
Weniger als 50 Mitarbeiter	0 %	0 %	20 %	20 % (oder 16 % PERECO)
50 bis 249 Mitarbeiter	0 %	20 %	20 %	20 % (oder 16 % PERECO)
250 Mitarbeiter und mehr	20 %	20 %	20 %	20 % (oder 16 % PERECO)

Wichtige Punkte:

• Unternehmen mit weniger als 50 Mitarbeitern sind von der Sozialpauschale auf die Gewinnbeteiligung UND die Teilhabe befreit
• Unternehmen mit weniger als 250 Mitarbeitern sind von der Sozialpauschale nur auf die Gewinnbeteiligung befreit
• Die Sozialpauschale auf die PERCO-Zuwendung kann unter bestimmten Bedingungen auf 16 % (anstatt 20 %) gesenkt werden

Wertteilungsprämie (PPV) im Jahr 2025

Bedingungen für die Auszahlung

Die Wertteilungsprämie (früher Macron-Prämie/PEPA) kann von jedem Arbeitgeber an seine Mitarbeiter gezahlt werden, ohne dass eine Mindestbeschäftigtenzahl erforderlich ist. Sie ist freiwillig und kann durch einen Unternehmensvertrag oder eine einseitige Entscheidung des Arbeitgebers eingeführt werden. Der Betrag ist frei wählbar, mit einer Befreiungsgrenze von 3 000 € pro Mitarbeiter und Jahr (erhöht auf 6 000 €, wenn das Unternehmen über einen Vertrag zur Gewinnbeteiligung oder freiwilligen Teilhabe verfügt).

Sozialer Rahmen der PPV im Jahr 2025

Im Jahr 2025 ist der soziale Rahmen der PPV wie folgt:

• Befreiung von Sozialversicherungsbeiträgen (innerhalb der Grenzen)
• CSG (9,20 %) und CRDS (0,50 %) fällig auf 100 % des Betrags
• Spezielle Befreiung für Unternehmen mit weniger als 50 Mitarbeitern, die PPV an Mitarbeiter mit weniger als 3 SMIC zahlen: vollständige Befreiung, einschließlich von CSG/CRDS und Einkommensteuer (Regelung verlängert bis zum 31. Dezember 2026)

Beispiel für PPV

Ein Unternehmen mit 30 Mitarbeitern, ein Mitarbeiter verdient brutto 2 500 € im Monat (< 3 SMIC bei 1 801,80 × 3 = 5 405,40 €):

• Gezahlte PPV: 2 000 €
• Sozialversicherungsbeiträge: 0 €
• CSG/CRDS: 0 € (Befreiung < 50 Mitarbeiter und < 3 SMIC)
• Einkommensteuer: 0 € (Befreiung)
• Netto: 2 000 €

Dasselbe Unternehmen, ein Mitarbeiter verdient brutto 6 000 € im Monat (> 3 SMIC):

• Gezahlte PPV: 2 000 €
• Sozialversicherungsbeiträge: 0 €
• CSG: 2 000 × 9,20 % = 184 €
• CRDS: 2 000 × 0,50 % = 10 €
• Einkommensteuer: unterliegt dem PAS
• Netto vor PAS: 1 806 €

CSG und CRDS auf Mitarbeiterspareinlagen: spezifische Regeln

Basis ohne Abzüge

Im Gegensatz zu den Gehältern (CAG/CRDS-Basis = 98,25 % des Bruttolohns) unterliegen die Einkünfte aus Mitarbeiterspareinlagen (Gewinnbeteiligung, Teilhabe, Zuwendung, PPV) der CSG und CRDS auf 100 % ihres Betrags, ohne Anwendung des Abzugs von 1,75 % für Berufsausgaben. Das BOSS präzisiert, dass dieser Abzug nur auf Einkünfte aus tatsächlicher Arbeit anwendbar ist.

Anwendbare Sätze

• Abziehbare CSG: 6,80 % (abziehbar vom steuerpflichtigen Einkommen, wenn die Beträge steuerpflichtig sind)
• Nicht abziehbare CSG: 2,40 %
• CRDS: 0,50 % (nicht abziehbar)
• Insgesamt: 9,70 %

Behandlung in der Gehaltsabrechnung und Meldung im DSN

Positionen im Gehaltsausweis

Die Mitarbeiterspareinlagen erscheinen im Gehaltsausweis des Auszahlungsmonats. Die spezifischen Positionen umfassen:

• Bruttobetrag der Gewinnbeteiligung/Teilhaberegelung/PPV
• Abziehbare und nicht abziehbare CSG
• CRDS
• Netto gezahlt oder zugewiesen zum Sparplan

Meldung im DSN

Die Beträge der Mitarbeiterspareinlagen werden im DSN in den folgenden Blöcken gemeldet:

• Betriebsblock (S21.G00.51): mit spezifischen Codes (Gewinnbeteiligung, Teilhabe)
• Beitragsblock (S21.G00.78/79/81): Sozialpauschale, CSG/CRDS
• Basisblock für die Beitragserhebung (S21.G00.78): spezifische Bemessungsgrundlagen für die Sozialpauschale

Die Sozialpauschale wird mit dem CTP (Code Typ der Personen) 012 für den Satz von 20 % gemeldet. Der Arbeitgeber muss die Kohärenz zwischen den gemeldeten Beträgen und den tatsächlich geleisteten oder zugewiesenen Beträgen überprüfen.

Auswirkungen auf das zu versteuernde Einkommen und das soziale Netto

Die Beträge der Mitarbeiterspareinlagen, die direkt an den Mitarbeiter (nicht auf einen Sparplan angelegt) gezahlt werden, sind im zu versteuernden Netto enthalten. Die Beträge, die einem PEE, PERCO oder PERECO zugewiesen werden, sind vom zu versteuernden Netto ausgeschlossen (Steuerbefreiung, solange die Beträge gesperrt bleiben).

Punkte der Aufmerksamkeit für den Lohnbuchhalter

Einhaltung der Obergrenzen

Die Überschreitung der Befreiungsgrenzen führt dazu, dass der überschüssige Betrag in die Bemessungsgrundlage für die Beiträge reintegriert wird. Der Lohnbuchhalter muss die jährlichen Kumulationen pro Mitarbeiter verfolgen.

Zahlungsfrist

Die Gewinnbeteiligung und Teilhabe müssen spätestens am letzten Tag des 5. Monats nach Abschluss des Geschäftsjahres (also am 31. Mai für ein am 31. Dezember abgeschlossenes Geschäftsjahr) gezahlt oder zugewiesen werden. Nach Ablauf dieser Frist ist eine Verspätungsgebühr an die Mitarbeiter zu zahlen.

Information der Mitarbeiter

Der Arbeitgeber muss jedem Mitarbeiter ein individuelles Formular überreichen, das die zugewiesenen Beträge aus Gewinnbeteiligung und/oder Teilhabe, die Anlageoptionen und die Fristen für die Ausübung dieser Optionen zusammenfasst (15 Tage ab Benachrichtigung).

FAQ: Mitarbeiterspareinlagen in der Gehaltsabrechnung

Kann ein Mitarbeiter die sofortige Auszahlung seiner Teilhabe beantragen?

Ja, seit dem PACTE-Gesetz (2019) kann der Mitarbeiter die sofortige Auszahlung von ganz oder teilweise seiner Teilhabe beantragen. In diesem Fall unterliegen die Beträge der Einkommensteuer (sind im zu versteuernden Netto enthalten). Der Antrag muss innerhalb von 15 Tagen nach Benachrichtigung der Rechte gestellt werden. Der Arbeitgeber hat dann die gesetzlich vorgesehene Frist für die Auszahlung.

Ist die Sozialpauschale auf die PPV fällig?

Nein. Die PPV unterliegt nicht der Sozialpauschale, unabhängig von der Unternehmensgröße. Sie ist von den Sozialversicherungsbeiträgen und, je nach Fall, von CSG/CRDS befreit. Die Sozialpauschale gilt nur für die klassischen Regelungen von Mitarbeiterspareinlagen (Gewinnbeteiligung, Teilhabe, Zuwendung).

Wie behandelt man einen Mitarbeiter, der das Unternehmen vor der Auszahlung der Gewinnbeteiligung verlässt?

Der Mitarbeiter, der das Unternehmen vor dem Auszahlungstermin der Gewinnbeteiligung verlässt, behält seine Ansprüche. Das Unternehmen muss ihm seinen Anteil an der Gewinnbeteiligung zahlen, berechnet im Verhältnis zu seiner Dauer der Betriebszugehörigkeit. Die Zahlung erfolgt an die letzte bekannte Adresse oder das angegebene Bankkonto. Wenn der Mitarbeiter nicht auffindbar ist, werden die Beträge an die Caisse des dépôts et consignations verwahrt.

Kann die Zuwendung je nach Mitarbeiterkategorie unterschiedlich sein?

Nein, die Zuwendung muss für alle Mitarbeiter einheitlich sein. Der Satz und die Obergrenze der Zuwendung müssen identisch sein, entsprechend dem Prinzip der kollektiven Natur der Sparpläne. Eine spezifische Zuwendung kann jedoch für die freiwilligen Einzahlungen und für die aus Gewinnbeteiligung/Teilhaberegelung resultierenden Einzahlungen vorgesehen werden.

Kann die PPV in mehreren Raten gezahlt werden?

Ja, seit dem Gesetz vom 29. November 2023 kann die PPV in einer oder mehreren Raten unter der limitierenden Bedingung einer Zahlung pro Quartal im Laufe des Kalenderjahres gezahlt werden. Diese Flexibilität ermöglicht es dem Arbeitgeber, die Liquiditätslast zu strecken und den Vorteil der Befreiung aufrechtzuerhalten.