Einführung: Verständnis des steuerpflichtigen Einkommens in der Gehaltsabrechnung
Das steuerpflichtige Einkommen ist eines der strategischsten Elemente der Gehaltsabrechnung. Es bestimmt die Grundlage, auf der der Arbeitnehmer für die Einkommenssteuer besteuert wird, und stellt die an die Steuerbehörde übermittelte Daten durch die DSN (Déclaration Sociale Nominative) dar. Dennoch bleibt seine Berechnung oft unverständlich, auch für erfahrene Fachleute in der Lohnbuchhaltung.
Im Jahr 2025 beeinflussen mehrere Parameter die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens: die nicht abziehbare CSG, die CRDS, der Arbeitgeberbeitrag zur ergänzenden Sozialversicherung (PSC), die steuerbefreiten Überstunden oder der Abzug von 1,75 % von der Basis der CSG/CRDS. Dieser vollständige Leitfaden begleitet Sie Schritt für Schritt in die Beherrschung dieser unverzichtbaren Berechnung, unterstützt durch die Verweise des BOSS (Bulletin Officiel de la Sécurité Sociale), das unter boss.gouv.fr verfügbar ist.
Was ist das steuerpflichtige Einkommen?
Definition und Rolle auf der Gehaltsabrechnung
Das steuerpflichtige Einkommen, manchmal als steuerliches Nettoeinkommen bezeichnet, entspricht dem Betrag der Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit, der der Einkommenssteuer unterliegt. Es muss seit der Reform zur Klarstellung der Gehaltsabrechnung zwingend auf der Gehaltsabrechnung ausgewiesen werden. Es sollte nicht mit dem Netto vor Steuern oder dem sozialen Nettobetrag (MNS) verwechselt werden.
Konkret wird das steuerpflichtige Einkommen nach folgender Formel berechnet:
Steuerpflichtiges Einkommen = Bruttogehalt – Abziehbare Sozialversicherungsbeiträge + Nicht abziehbare CSG (2,40 %) + CRDS (0,50 %) + Arbeitgeberanteil PSG steuerpflichtig
Unterschied zwischen steuerpflichtigem Einkommen, Netto und sozialem Nettobetrag (MNS)
Es ist wichtig, diese drei Begriffe zu unterscheiden:
- Netto vor Steuern: Dies ist der Betrag, der dem Arbeitnehmer tatsächlich auf sein Bankkonto überwiesen wird, vor dem Abzug der Quellensteuer (PAS).
- Steuerpflichtiges Einkommen: Dies ist die Berechnungsbasis für die Einkommenssteuer. Es ist höher als das Netto vor Steuern, da es die nicht abziehbare CSG und die CRDS wiederhinzufügt.
- Sozialer Nettobetrag (MNS): Eingeführt im Jahr 2023, dient er als Referenz für soziale Leistungen (RSA, Aktivitätsprämie). Er unterscheidet sich vom steuerpflichtigen Einkommen, da er nicht die gleichen Berechnungen beinhaltet.
Die Komponenten der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens
Bruttogehalt: Ausgangspunkt
Die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens beginnt mit dem Bruttogehalt, das alle Vergütungselemente umfasst: Grundgehalt, Prämien, Sachbezüge, Überstunden, etc. Für einen Arbeitnehmer mit einem monatlichen Bruttogehalt von 3 200 € ist dies der Ausgangsbetrag.
Abziehbare Sozialversicherungsbeiträge
Von dem Bruttobetrag werden alle gesetzlichen abziehbaren Sozialversicherungsbeiträge abgezogen. Dazu gehören:
- Beiträge zur Kranken-, Alter- und Arbeitslosenversicherung;
- Beiträge zur ergänzenden Altersvorsorge (Agirc-Arrco);
- Die abziehbare CSG zu einem Satz von 6,80 %;
- Abzüge für betriebliche Altersvorsorge und Krankenversicherung (Arbeitnehmeranteil).
Achtung: Die abziehbare CSG (6,80 %) wird vom Bruttobetrag abgezogen, um das steuerpflichtige Einkommen zu ermitteln, während die nicht abziehbare CSG (2,40 %) und die CRDS (0,50 %) nicht abgezogen werden.
Nicht abziehbare CSG (2,40 %) und CRDS (0,50 %)
Diese beiden Abgaben, obwohl sie auf der Gehaltsabrechnung ausgewiesen werden, sind nicht von der Einkommenssteuer abziehbar. Daher müssen sie in das steuerpflichtige Einkommen wiederhinzugefügt werden. Konkret erhöhen sie die Steuerbasis des Arbeitnehmers.
Im Jahr 2025 gelten folgende Sätze:
- Gesamt CSG: 9,20 %, davon 6,80 % abziehbar und 2,40 % nicht abziehbar;
- CRDS: 0,50 %, vollständig nicht abziehbar.
Diese Abgaben gelten auf 98,25 % des Bruttogehalts (nach Anwendung des Abzugs von 1,75 %), begrenzt auf 4 jährliche Sozialversicherungsobergrenzen (4 PASS), also 185 472 € im Jahr 2025. Darüber hinaus gelten CSG und CRDS auf 100 % der Vergütung, ohne Abzug.
Der Abzug von 1,75 % auf die CSG/CRDS-Basis
Gemäß dem BOSS wird ein pauschaler Abzug von 1,75 % auf die Erwerbseinkünfte zur Berechnung der CSG- und CRDS-Basis angewendet. Dieser Abzug stellt die beruflichen Ausgaben dar. Er gilt nur für den Teil der Vergütung, der 4 PASS oder weniger (also 185 472 € jährlich im Jahr 2025 oder 15 456 € monatlich) beträgt.
Beispiel: Für ein Bruttogehalt von 3 200 € beträgt die CSG/CRDS-Basis: 3 200 € × 98,25 % = 3 144 €.
Der Arbeitgeberanteil zur ergänzenden Sozialversicherung (PSC)
Der Beitrag des Arbeitgebers zur Finanzierung der obligatorischen Krankenversicherung und der Zusatzvorsorge stellt einen steuerbaren Vorteil für den Arbeitnehmer dar. Obwohl er nicht den Sozialversicherungsbeiträgen (in bestimmten Grenzen) unterliegt, muss er in das steuerpflichtige Einkommen wiederhinzugefügt werden.
In der Praxis, wenn der Arbeitgeber 60 € pro Monat für die Krankenversicherung und 25 € pro Monat für die Vorsorge übernimmt, also insgesamt 85 €, wird dieser Betrag dem steuerpflichtigen Einkommen des Arbeitnehmers hinzugefügt.
BOSS-Verweis: Der Arbeitgeberanteil der PSC unterliegt der CSG/CRDS, wird jedoch in die Basis der Sozialversicherungsbeiträge gemäß den von Artikel L.242-1 des Sozialversicherungsgesetzes festgelegten Grenzen ausgeschlossen.
Vollständiges Beispiel zur Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens im Jahr 2025
Beispieldaten
Betrachten wir den Fall eines leitenden Angestellten mit folgenden Angaben:
- Monatliches Bruttogehalt: 3 200 €
- Gesamte abziehbare Sozialversicherungsbeiträge (außer CSG/CRDS): 580 €
- Abziehbare CSG (6,80 % × 98,25 % × 3 200): 213,79 €
- Nicht abziehbare CSG (2,40 % × 98,25 % × 3 200): 75,46 €
- CRDS (0,50 % × 98,25 % × 3 200): 15,72 €
- Arbeitgeberanteil Krankenversicherung: 60 €
- Arbeitgeberanteil Vorsorge: 25 €
Schritt-für-Schritt Berechnung
Schritt 1: Bruttogehalt = 3 200 €
Schritt 2: Abzug der abziehbaren Sozialversicherungsbeiträge = 3 200 – 580 – 213,79 = 2 406,21 €
Schritt 3: Wiederhinzufügen der nicht abziehbaren CSG = 2 406,21 + 75,46 = 2 481,67 €
Schritt 4: Wiederhinzufügen der CRDS = 2 481,67 + 15,72 = 2 497,39 €
Schritt 5: Wiederhinzufügen des Arbeitgeberanteils zur PSC = 2 497,39 + 85 = 2 582,39 €
Das steuerpflichtige Einkommen beträgt somit monatlich 2 582,39 €.
Behandlung der steuerbefreiten Überstunden
Grundsatz der Steuerbefreiung
Seit der reaktivierten TEPA-Gesetzgebung profitieren Überstunden (und auch Überstunden für Teilzeitkräfte) von einer Steuerbefreiung bei der Einkommenssteuer bis zu einem Betrag von 7 500 € netto pro Jahr. Diese Obergrenze wird über das Kalenderjahr geprüft.
Konkret werden die Vergütungen für steuerbefreite Überstunden vom steuerpflichtigen Einkommen abgezogen, was die Steuerbasis des Arbeitnehmers verringert.
Auswirkung auf die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens
Wenn ein Arbeitnehmer Überstunden geleistet hat, deren steuerpflichtige Vergütung im Monat 250 € beträgt, und er die jährliche Obergrenze von 7 500 € noch nicht erreicht hat, wird dieser Betrag vom steuerpflichtigen Einkommen abgezogen.
Beispiel: Nehmen wir wieder unseren Arbeitnehmer mit einem steuerpflichtigen Einkommen von 2 582,39 €. Wenn er steuerbefreite Überstunden in Höhe von 250 € geleistet hat, beträgt sein steuerpflichtiges Einkommen: 2 582,39 – 250 = 2 332,39 €.
Der Arbeitgeber muss eine jährliche Aufzeichnung der steuerbefreiten Überstunden führen, um die Einhaltung der Obergrenze von 7 500 € zu überprüfen. Darüber hinaus werden die Vergütungen für Überstunden wieder steuerpflichtig.
Essensgutscheine und das steuerpflichtige Einkommen
Exonerierte Arbeitgeberanteile und Grenzen
Die Beteiligung des Arbeitgebers an den Essensgutscheinen ist unter bestimmten Bedingungen von der Einkommenssteuer befreit. Im Jahr 2025 ist der Arbeitgeberanteil von der Steuer befreit, wenn er die folgenden Bedingungen erfüllt:
- Er beträgt zwischen 50 % und 60 % des Wertes des Gutscheins;
- Er überschreitet 7,26 € pro Gutschein nicht (Grenze 2025).
Wenn die Arbeitgeberbeteiligung diese Grenzen einhält, muss sie nicht in das steuerpflichtige Einkommen wiederhinzugefügt werden. Alle Überschreitungen müssen jedoch dem steuerpflichtigen Einkommen des Arbeitnehmers hinzugefügt werden.
Der Zusammenhang zwischen steuerpflichtigem Einkommen und DSN
Übermittlung an die Steuerbehörde
Das steuerpflichtige Einkommen wird monatlich an die Steuerbehörde über die DSN übermittelt. Diese Daten ermöglichen die Berechnung des quellensteuerlichen Abzugs (PAS). Der individuelle oder neutrale PAS-Satz wird direkt auf das steuerpflichtige Einkommen angewendet, um den Betrag der monatlichen Steuer zu bestimmen, die abgezogen wird.
Fehler bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens haben daher direkte Konsequenzen:
- Auf den monatlich abgezogenen Betrag des PAS;
- Auf die vorausgefüllte Steuererklärung des Arbeitnehmers;
- Auf mögliche Überprüfungen durch URSSAF oder Steuerbehörden.
Überprüfung und Regulierung
Im Falle eines erkannten Fehlers beim steuerpflichtigen Einkommen muss der Arbeitgeber eine Regulierung in der DSN durchführen. Es wird empfohlen, stets die Konsistenz zwischen dem auf der Gehaltsabrechnung angegebenen steuerpflichtigen Einkommen und dem in der DSN übermittelten zu überprüfen, insbesondere beim:
- Nachzahlungen von Gehältern;
- Nachregelungen von Beiträgen;
- Änderungen der Situation (Teilzeitarbeit, Krankheitsausfall, etc.).
Besondere Fälle, die das steuerpflichtige Einkommen beeinflussen
Die täglichen Sozialversicherungsleistungen (IJSS)
Die IJSS, die von der CPAM im Krankheitsfall gezahlt werden, sind steuerpflichtig (außer bei Ausnahmen im Zusammenhang mit einer ALD). Wenn der Arbeitgeber die Subrogation praktiziert, werden die IJSS in die Gehaltsabrechnung aufgenommen und müssen im steuerpflichtigen Einkommen ausgewiesen werden.
Sachbezüge
Die Sachbezüge (Firmenwagen, Unterkunft, Mahlzeiten, NTIC) sind in das Bruttogehalt und damit in das steuerpflichtige Einkommen integriert. Ihre Bewertung kann pauschal oder nach dem tatsächlichen Wert erfolgen, je nach den Vorschriften des BOSS.
Die Mitarbeiterbeteiligung
Die Beträge, die im Rahmen der Leistungsbeteiligung oder der Mitarbeiterbeteiligung gezahlt werden, sind nicht steuerpflichtig, wenn sie in einen Sparplan (PEE, PER collectif) fließen. Wenn der Arbeitnehmer jedoch die sofortige Auszahlung wählt, werden diese Beträge in das steuerpflichtige Einkommen aufgenommen.
Abfindungen
Die Abfindungen bei Kündigung sind unter bestimmten Bedingungen von der Einkommenssteuer befreit (der höchste Betrag zwischen der gesetzlichen oder vertraglichen Abfindung, 50 % der Gesamtkompensation oder 2 PASS). Über diesen Betrag hinaus ist der übersteigende Teil steuerpflichtig und wird in das steuerpflichtige Einkommen integriert.
Gute Praktiken für Lohnbuchhalter
Monatliche Kontrollpunkte
Um die Genauigkeit des steuerpflichtigen Einkommens zu gewährleisten, wird empfohlen, folgende Kontrollen einzuführen:
- Überprüfung der Berechnungsformel in der Lohnbuchhaltungssoftware, insbesondere nach Updates der Einstellungen;
- Kontrolle der Wiederhinzufügung des Arbeitgeberanteils zur PSC, insbesondere bei Änderungen des Krankenversicherungs- oder Vorsorgesystems;
- Nachverfolgung des Gesamts der steuerbefreiten Überstunden, um den Überschreit der Obergrenze von 7 500 € zu erkennen;
- Abgleich des steuerpflichtigen Einkommens auf der Gehaltsabrechnung mit der entsprechenden Kategorie in der DSN;
- Archivierung der Gehaltsabrechnungen und Belege zur Erleichterung möglicher Kontrollen.
Häufige Fehler, die zu vermeiden sind
Die häufigsten Fehler in der Praxis sind:
- Das Versäumnis, den Arbeitgeberanteil zur PSC wiederhinzuzufügen;
- Verwirrung zwischen abziehbarer und nicht abziehbarer CSG;
- Nichteinhaltung der Obergrenze von 7 500 € für steuerbefreite Überstunden;
- Anwendung des Abzugs von 1,75 % über 4 PASS;
- Verwechslung zwischen steuerpflichtigem Einkommen und sozialem Nettobetrag.
FAQ: Das steuerpflichtige Einkommen in der Gehaltsabrechnung
Was ist der Unterschied zwischen dem steuerpflichtigen Einkommen und dem sozialen Nettobetrag (MNS)?
Der soziale Nettobetrag (MNS) dient als Referenz für soziale Leistungen (RSA, Aktivitätsprämie), während das steuerpflichtige Einkommen als Grundlage für die Berechnung der Einkommenssteuer dient. Die beiden Beträge unterscheiden sich hauptsächlich durch die Behandlung der nicht abziehbaren CSG, der CRDS und bestimmter Vergütungselemente. Der MNS addiert nicht die gleichen Elemente wie das steuerpflichtige Einkommen.
Reduziert die abziehbare CSG das steuerpflichtige Einkommen?
Ja. Die abziehbare CSG (6,80 %) wird vom Bruttogehalt abgezogen, um das steuerpflichtige Einkommen zu berechnen. Im Gegensatz dazu werden die nicht abziehbare CSG (2,40 %) und die CRDS (0,50 %) nicht abgezogen und erhöhen dadurch das steuerpflichtige Einkommen im Vergleich zum Netto.
Wie sind die steuerbefreiten Überstunden im steuerpflichtigen Einkommen zu behandeln?
Die Nettobezüge aus steuerbefreiten Überstunden werden bis zu 7 500 € netto pro Jahr vom steuerpflichtigen Einkommen abgezogen. Der Arbeitgeber muss ein jährliches Kumulativ führen, um die Einhaltung dieser Obergrenze sicherzustellen. Über diese hinaus werden die Überstunden wieder steuerpflichtig.
Ist der Arbeitgeberanteil zur Krankenversicherung steuerpflichtig?
Ja. Der Beitrag des Arbeitgebers zur Finanzierung der obligatorischen Krankenversicherung (und zur Vorsorge, falls zutreffend) stellt einen steuerbaren Vorteil dar. Er muss in das steuerpflichtige Einkommen des Arbeitnehmers wiederhinzugefügt werden, auch wenn er in bestimmten Grenzen von Sozialversicherungsbeiträgen befreit ist.
Wie überprüft man das steuerpflichtige Einkommen auf der Gehaltsabrechnung?
Sie können das steuerpflichtige Einkommen rekonstruieren, indem Sie vom Bruttogehalt ausgehen, die abziehbaren Sozialversicherungsbeiträge (einschließlich der abziehbaren CSG) abziehen und dann die nicht abziehbare CSG, die CRDS und den Arbeitgeberanteil zur PSC wiederhinzufügen. Vergleichen Sie das Ergebnis mit der Zeile „steuerpflichtiges Einkommen“ oder „Kumuliertes steuerpflichtiges Einkommen“ auf der Gehaltsabrechnung. Bei Abweichungen überprüfen Sie die Behandlung von steuerbefreiten Überstunden und Sachbezügen.