Einführung: Warum die Befreiungen für Überstunden beherrschen?
Überstunden sind ein wesentliches Instrument der Flexibilität für französische Unternehmen. Im Jahr 2025 bleibt das Befreiungssystem besonders vorteilhaft sowohl für Arbeitnehmer als auch für Arbeitgeber. Dennoch wirft die Umsetzung in der Lohnabrechnung zahlreiche Fragen auf: Welcher Reduktionssatz ist anzuwenden? Wie wird der pauschale Beitragssatz für den Arbeitgeber berechnet? Wie verhält es sich zu anderen Erleichterungen bei den Abgaben? Dieser umfassende Leitfaden, der sich an Lohnverantwortliche und HR-Direktoren richtet, erläutert jeden Mechanismus unter Bezugnahme auf die Informationen im Bulletin Officiel de la Sécurité Sociale (BOSS, boss.gouv.fr).
1. Der rechtliche Rahmen für Überstunden im Jahr 2025
1.1 Definition und Abrechnung von Überstunden
Als Überstunden gelten die Arbeitsstunden, die über die gesetzliche wöchentliche Arbeitszeit von 35 Stunden hinaus geleistet werden oder die in bestimmten Sektoren als gleichwertig gelten. Die Abrechnung erfolgt wöchentlich, von Montag 0 Uhr bis Sonntag 24 Uhr, es sei denn, ein Tarifvertrag sieht einen anderen Zeitraum von sieben aufeinanderfolgenden Tagen vor.
Die jährliche Kontingentgrenze von Überstunden ist auf 220 Stunden pro Arbeitnehmer festgelegt, es sei denn, es bestehen abweichende tarifliche Regelungen. Über diesem Kontingent ist eine verpflichtende Kompensation in Form von Freizeit zusätzlich zur Gehaltserhöhung erforderlich. Es ist wichtig, zwischen Überstunden und ergänzenden Stunden zu unterscheiden, da letztere ausschließlich für Teilzeitbeschäftigte gelten.
1.2 Anwendbare Erhöhungsraten
In Abwesenheit eines Tarifvertrags gelten folgende gesetzliche Erhöhungssätze:
- 25 % für die 8 ersten wöchentlichen Überstunden (von der 36. bis zur 43. Stunde);
- 50 % für die weiteren Stunden (ab der 44. Stunde).
Ein Unternehmens- oder Branchentarifvertrag kann einen anderen Erhöhungssatz festlegen, der nicht unter 10 % liegen darf. Die Erhöhung bildet die Basis, auf die anschließend die sozialen und steuerlichen Befreiungen angewendet werden.
1.3 Regulierungsquellen
Das System wird durch die Artikel L. 241-17 und L. 241-18 des Sozialversicherungsgesetzes geregelt, sowie durch den BOSS, Abschnitt „Befreiungen von Überstunden und ergänzenden Stunden“ (Paragraphen 10 bis 320). Arbeitgeber sind aufgefordert, den BOSS regelmäßig unter boss.gouv.fr zu konsultieren, um sich über Updates zu informieren.
2. Die Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge
2.1 Grundsatz der Reduzierung
Überstunden und ergänzende Stunden berechtigen zur Reduzierung der Rentenversicherungsbeiträge. Diese Reduzierung gilt für die Vergütung, die für diese Stunden gezahlt wird, einschließlich der Erhöhung. Sie gilt für alle Arbeitnehmer im privaten Sektor, unabhängig von der Mitarbeiterzahl des Unternehmens (BOSS, § 110 und folgende).
2.2 Berechnung des Reduzierungssatzes
Der Reduzierungssatz entspricht der Summe der tatsächlich vom Arbeitnehmer zu tragenden Rentenversicherungsbeiträge. Im Jahr 2025 setzt sich dieser Satz wie folgt zusammen:
| Beitrag | Arbeitnehmersatz | Bemessungsgrundlage |
|---|---|---|
| Basisrente gedeckelt | 6,90 % | Tranche 1 (bis 1 PASS) |
| Basisrente ungedeckelt | 0,40 % | Gesamtes Gehalt |
| Zusatzrente T1 (Agirc-Arrco) | 3,15 % | Tranche 1 |
| Zusatzrente T2 (Agirc-Arrco) | 8,64 % | Tranche 2 |
| CEG T1 | 0,86 % | Tranche 1 |
| CEG T2 | 1,08 % | Tranche 2 |
Der Reduzierungssatz ist auf 11,31 % gedeckelt. Für einen Arbeitnehmer, dessen Vergütung den Deckel der Sozialversicherung (3.925 € pro Monat im Jahr 2025) nicht überschreitet, beträgt der Reduzierungssatz die Summe der Rentenbeiträge auf Tranche 1, also etwa 11,31 %. Bei einem Arbeitnehmer mit einer Vergütung über dem Deckel erfolgt die Berechnung anteilig auf die betreffenden Bemessungsgrundlagen, jedoch bis zu einem Maximum von 11,31 % (BOSS, § 150).
2.3 Beispiel zur Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge
Nehmen wir den Fall eines Arbeitnehmers mit einem Bruttogehalt von 3.200 € pro Monat (unterhalb des PASS), der im Monat 4 Überstunden bei einem Stundenlohn von 25 € leistet:
- Vergütung der Überstunden: 4 × 25 € × 1,25 = 125,00 €
- Anwendbarer Reduzierungssatz: 11,31 %
- Betrag der Reduzierung: 125,00 € × 11,31 % = 14,14 €
Der Arbeitnehmer profitiert also von einer Reduzierung von 14,14 € auf seine Rentenversicherungsbeiträge für diesen Monat.
3. Der pauschale Arbeitgeberbeitrag
3.1 Beträge und Mitarbeitergrenzen
Der Arbeitgeber kann für jede geleistete Überstunde einen pauschalen Abzug der Arbeitgeberbeiträge in Anspruch nehmen. Der Betrag dieses Abzugs hängt von der Mitarbeiterzahl des Unternehmens ab:
- 1,50 € pro Überstunde für Unternehmen mit weniger als 20 Mitarbeitern;
- 0,50 € pro Überstunde für Unternehmen mit 20 bis 249 Mitarbeitern.
Unternehmen mit 250 oder mehr Mitarbeitern haben keinen Anspruch auf diesen pauschalen Abzug. Die Mitarbeiterzahl wird nach den allgemeinen rechtlichen Regelungen bewertet (durchschnittliche Jahreszahl, Artikel L. 130-1 des CSS). Der BOSS gibt in den Paragraphen 200 bis 240 nähere Angaben zur Bestimmung der Mitarbeiterzahl und zu den Regeln für das Erreichen von Schwellenwerten.
3.2 De-minimis-Regelung
Der pauschale Arbeitgeberbeitrag unterliegt der europäischen de-minimis-Verordnung. Das Unternehmen darf in den letzten drei Geschäftsjahren nicht mehr als 200.000 € an de-minimis-Beihilfen erhalten haben. Der Arbeitgeber muss im Falle einer URSSAF-Kontrolle nachweisen können, dass diese Obergrenze eingehalten wurde (BOSS, § 250).
3.3 Beispiel zum pauschalen Abzug
Ein Unternehmen mit 15 Mitarbeitern beschäftigt einen Arbeitnehmer, der im Monat 20 Überstunden leistet:
- Pauschale Abzüge: 20 × 1,50 € = 30,00 €
Hätte dieses Unternehmen 45 Mitarbeiter:
- Pauschale Abzüge: 20 × 0,50 € = 10,00 €
Der Abzug wird auf die zu zahlenden sozialen Abgaben für den betreffenden Arbeitnehmer auf die gesamte Vergütung angerechnet und nicht nur auf die Vergütung der Überstunden.
4. Der Sonderfall der Jahresarbeitszeit
4.1 Grundsatz des Abzugs für Arbeitnehmer mit Jahresarbeitszeit
Arbeitnehmer, die einen Jahresarbeitszeitvertrag haben, unterliegen nicht der gesetzlichen wöchentlichen Arbeitszeit von 35 Stunden. Sie können daher per Definition keine klassischen Überstunden leisten. Wenn jedoch ein Arbeitnehmer mit Jahresarbeitszeit auf Ruhetage über 218 Tage verzichtet, berechtigen diese gearbeiteten Ruhetage zu einem speziellen System (BOSS, § 270).
4.2 Höhe des Abzugs
Der pauschale Arbeitgeberbeitrag beträgt 3,50 € pro Ruhetag, auf den der Arbeitnehmer verzichtet hat. Auch dieser Abzug unterliegt der de-minimis-Regelung (Obergrenze von 200.000 € über 3 Jahre) und den gleichen Mitarbeitergrenzen wie der stündliche Abzug.
4.3 Praktisches Beispiel
Ein Mitarbeiter mit 218 Tagen Jahresarbeitszeit verzichtet auf 10 Ruhetage im Jahr, was sein Kontingent auf 228 Tage erhöht. Das Unternehmen (12 Mitarbeiter) hat Anspruch auf einen Abzug von:
- 10 × 3,50 € = 35,00 €
Die Gehaltserhöhung für diese gearbeiteten Ruhetage muss mindestens 10 % betragen (Artikel L. 3121-59 des Arbeitsgesetzbuches), oder mehr, wenn dies in einem Tarifvertrag vorgesehen ist. Die Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge gilt ebenfalls auf diese Erhöhung.
5. Die Kumulierung mit anderen Abgabenreduzierungen
5.1 Verknüpfung mit der allgemeinen Beitragsermäßigung (ehemals Fillon-Ermäßigung)
Der pauschale Arbeitgeberbeitrag für Überstunden ist mit der allgemeinen Ermäßigung der Arbeitgeberbeiträge kumulierbar (Artikel L. 241-13 des CSS). Konkreter gesagt kann der Arbeitgeber gleichzeitig die allgemeine Reduzierung auf die gesamte Vergütung und den pauschalen Abzug für die Überstunden anwenden (BOSS, § 290).
Die Vergütung der Überstunden und ergänzenden Stunden wird jedoch in die Berechnung des Koeffizienten der allgemeinen Reduzierung einbezogen. Das bedeutet, dass Überstunden, durch die die Gesamtvergütung erhöht wird, den Koeffizienten der allgemeinen Reduzierung senken und damit die Höhe der Ermäßigungen beeinflussen können.
5.2 Verknüpfung mit anderen Systemen
Die Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge für Überstunden kumuliert sich mit allen Systemen zur Befreiung von Arbeitgeberbeiträgen (ZRR, ZFU, BER, Einstellungshilfe usw.). Der BOSS stellt jedoch klar, dass die pauschalen Arbeitgeberbeiträge nur mit der allgemeinen Reduzierung kumuliert werden können und nicht mit zonalen oder spezifischen Befreiungen (BOSS, § 300).
6. Die steuerliche Befreiung für Überstunden
6.1 Befreiungsgrenze
Die Vergütungen, die für Überstunden und ergänzende Stunden gezahlt werden, sind bis zu einem Betrag von 7.500 € netto pro Jahr von der Einkommensteuer befreit. Diese Obergrenze gilt pro Arbeitnehmer und Kalenderjahr. Sie umfasst die Gehaltserhöhung und die Vergütung der Stunden selbst (Artikel 81 quater des CGI).
6.2 Berechnung des steuerfreien Netto-Betrags
Der steuerfrei belassene Nettobetrag entspricht der Bruttovergütung der Überstunden, abzüglich der noch zu zahlenden Arbeitnehmerbeiträge nach Anwendung der Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge. Beispiel:
- Bruttovergütung HS pro Monat: 500,00 €
- Verbleibende Arbeitnehmerbeiträge (nicht befreite CSG/CRDS, Vorsorge usw.): ca. 50,00 €
- Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge: 500 € × 11,31 % = 56,55 €
- Steuerlich befreiter Nettobetrag: 500,00 € – 50,00 € + 56,55 € ≈ 506,55 €
Im Jahr, wenn der Arbeitnehmer 6.000 € netto an steuerfreien Überstunden erhält, bleibt er unter der Obergrenze von 7.500 € und ist somit vollständig von der Einkommensteuer befreit.
6.3 Erklärungsanforderungen
Der Arbeitgeber muss den Betrag der steuerfreien Überstunden in der DSN (spezifischer Abschnitt S21.G00.52) erklären. Der Arbeitnehmer findet diesen Betrag vorab ausgefüllt in seiner Einkommensteuererklärung wieder. Im Falle des Überschreitens der Obergrenze von 7.500 € wird der Überschuss in das steuerpflichtige Einkommen des Arbeitnehmers integriert.
7. Die ergänzenden Stunden der Teilzeitbeschäftigten
7.1 Anspruch auf Befreiungen
Die von Teilzeitbeschäftigten geleisteten ergänzenden Stunden genießen die gleichen Befreiungen wie die Überstunden von Vollzeitbeschäftigten (BOSS, § 130):
- Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge (gleicher Satz, gedeckelt auf 11,31 %);
- Steuerbefreiung bis zur Höhe von 7.500 € netto pro Jahr.
Der pauschale Arbeitgeberbeitrag gilt jedoch nicht für ergänzende Stunden. Nur Überstunden (über 35 Stunden oder der vereinbarten Dauer) berechtigen zu dem Arbeitgeberabzug.
7.2 Erhöhung der ergänzenden Stunden
Die ergänzenden Stunden werden wie folgt erhöht:
- 10 % für Stunden, die innerhalb von 1/10 der vertraglichen Dauer geleistet werden;
- 25 % für Stunden, die über 1/10 und bis 1/3 der vertraglichen Dauer hinausgehen.
7.3 Beispiel zur Berechnung
Ein Teilzeitbeschäftigter (28 Stunden/Woche) leistet in der Woche 3 ergänzende Stunden zu einem Stundenlohn von 15 €:
- 1/10 von 28 h = 2,8 h → 2,8 h werden um 10 % erhöht, und 0,2 h um 25 % erhöht.
- Vergütung der HC: (2,8 × 15 × 1,10) + (0,2 × 15 × 1,25) = 46,20 + 3,75 = 49,95 €
- Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge: 49,95 × 11,31 % = 5,65 €
8. Behandlung in DSN und Wachsamkeitspunkte
8.1 Erklärung in der DSN
In DSN müssen Überstunden und ergänzende Stunden mit den folgenden spezifischen Codes erklärt werden:
- Block S21.G00.51: Vergütung mit dem Typ „Überstunden“ oder „ergänzende Stunden“;
- Block S21.G00.52: Betrag der Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge (CTP 003) und des pauschalen Arbeitgeberabzugs (CTP 004);
- Block S21.G00.81: steuerlich befreiter Nettobetrag für die Einkommensteuer.
8.2 Wachsamkeitspunkte für den Lohnverantwortlichen
Mehrere Punkte verdienen besondere Aufmerksamkeit:
- Ersatzruhetage: Wenn die Überstunden vollständig durch einen Ruhetag kompensiert werden, berechtigen sie nicht zur Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge oder zum pauschalen Arbeitgeberabzug (BOSS, § 160).
- Therapeutische Teilzeit: Stunden, die über die vertraglich reduzierte Dauer aus medizinischen Gründen hinaus geleistet werden, sind Überstunden, die anspruchsberechtigt sind.
- Mehrfachbeschäftigte Arbeitnehmer: Die steuerliche Befreiungsgrenze von 7.500 € gilt insgesamt, unabhängig von den Arbeitgebern.
- URSSAF-Kontrolle: Der Arbeitgeber muss in der Lage sein, die tatsächlich geleisteten Überstunden nachzuweisen (Stempeldaten, wöchentliche Abrechnungen).
9. Zusammenfassung: Übersichtstabelle der Befreiungen 2025
| System | Begünstigter | Betrag / Satz | Bedingungen |
|---|---|---|---|
| Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge | Arbeitnehmer | Bis zu 11,31 % | Alle Arbeitgeber |
| Pauschaler Arbeitgeberbeitrag | Arbeitgeber < 20 M | 1,50 €/Stunde | De-minimis 200.000 €/3 Jahre |
| Pauschaler Arbeitgeberbeitrag | Arbeitgeber 20-249 M | 0,50 €/Stunde | De-minimis 200.000 €/3 Jahre |
| Pauschale für Jahresarbeitszeit | Arbeitgeber | 3,50 €/Tag | Verzichtene Ruhetage |
| Steuerliche Befreiung | Arbeitnehmer | Bis zu 7.500 € netto/Jahr | HS und HC |
FAQ: Häufige Fragen zu den Befreiungen für Überstunden
Sind die im Vertrag vorgesehenen strukturellen Überstunden für die Befreiungen anspruchsberechtigt?
Ja. Sofern diese Stunden über die gesetzliche Dauer von 35 Stunden hinaus geleistet und mit der entsprechenden Erhöhung vergütet werden, berechtigen sie zur Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge und zum pauschalen Arbeitgeberbeitrag, auch wenn sie vertraglich vorgesehen sind. Der BOSS unterscheidet nicht zwischen einmaligen und strukturellen Überstunden (BOSS, § 120).
Wie behandelt man Überstunden im Falle einer Jahresarbeitszeit?
Im Falle einer Modulation oder Jahresarbeitszeit werden Überstunden über 1.607 Stunden jährlich (oder das durch den Vertrag festgelegte Limit) gezählt. Die Befreiungen gelten zum Zeitpunkt der Regulierung am Ende des Referenzzeitraums. Einige Überstunden können auch während des Zeitraums identifiziert werden, wenn sie eine durch den Vertrag festgelegte wöchentliche Obergrenze überschreiten (BOSS, § 140).
Ist der pauschale Arbeitgeberbeitrag kumulierbar mit den ZRR- oder ZFU-Befreiungen?
Nein. Der pauschale Arbeitgeberbeitrag für Überstunden ist nur mit der allgemeinen Reduzierung der Arbeitgeberbeiträge kumulierbar (ehemals Fillon). Er kann nicht mit zonalen Befreiungen (ZRR, ZFU, BER) oder anderen spezifischen Befreiungen kumuliert werden (BOSS, § 300). Der Arbeitgeber muss das vorteilhafteste System wählen.
Kann ein Azubi von den Befreiungen für Überstunden profitieren?
Ja. Die von einem Azubi geleisteten Überstunden berechtigen zur Reduzierung der Arbeitnehmerbeiträge unter den gleichen Bedingungen wie für andere Arbeitnehmer. Der pauschale Arbeitgeberbeitrag ist ebenfalls anwendbar, wenn die Mitarbeiterzahl erfüllt ist. Für Azubis, deren Vergütung unter 50 % des SMIC liegt, können die Arbeitnehmerbeiträge jedoch bereits befreit sein, so dass die Reduzierung möglicherweise ohne Wirkung ist (BOSS, § 180).
Was passiert, wenn die Obergrenze von 7.500 € für die steuerliche Befreiung überschritten wird?
Wenn die netto Vergütung der Überstunden und ergänzenden Stunden im Laufe des Kalenderjahres 7.500 € übersteigt, wird der Überschuss in das steuerpflichtige Einkommen des Arbeitnehmers integriert. Der Arbeitgeber muss den in der DSN angegebenen Betrag am Ende des Jahres anpassen. Der Arbeitnehmer findet den korrekten Betrag in seiner vorausgefüllten Erklärung. Die Befreiungen von den Sozialabgaben sind von dieser Steuerobergrenze nicht betroffen; sie gelten weiterhin unbegrenzt.