Lernverhältnis: Neuer Freibetrag von 50 % des Mindestlohns ab März 2025

Einführung: Eine grundlegende Reform des sozialen Regimes für Lernverhältnisse

Das soziale Regime für Lernverhältnisse hat mit Inkrafttreten eines neuen Freibetrags für die Lohnbeiträge von 50 % des Mindestlohns (SMIC) am 1. März 2025 eine bedeutende Transformation erfahren. Diese Maßnahme, vorgesehen im Gesetz zur Finanzierung der Sozialversicherung für 2025 (LFSS 2025) und präzisiert durch ein Anwendungsdekret, verändert grundlegend die Berechnung der Kosten für Lernverhältnisse für Unternehmen und hat direkte Auswirkungen auf die Lohnabrechnung der Auszubildenden.

Für Lohnbuchhalter, Personalverantwortliche und Steuerexperten erfordert diese Reform eine sofortige Aktualisierung der Lohnparameter sowie ein detailliertes Verständnis der geltenden neuen Regelungen. Dieser Artikel analysiert im Detail die vorgenommenen Änderungen, ihre praktischen Konsequenzen auf die Lohnabrechnung und die Punkte, die beachtet werden müssen, um die Vergütung der Auszubildenden rechtssicher zu gestalten.

1. Rückblick auf das vorherige Regime: Freibetrag von 79 % des SMIC

1.1 Das historische Prinzip der Lohnbefreiung

Vor dem 1. März 2025 profitierten Auszubildende von einer vollständigen Befreiung von den Lohnbeiträgen, einschließlich CSG (Sozialbeitragssteuer) und CRDS (Rückzahlung des Sozialschulden). Dies galt für den Teil ihrer Vergütung, der 79 % des brutto Mindestlohns (SMIC) nicht überschritt. Dieser Grenzwert, festgelegt durch Artikel L. 6243-2 des französischen Arbeitsgesetzbuchs in seiner vorherigen Fassung, hatte zum Ziel, den Auszubildenden eine Nettovergütung zu garantieren, die der brutto Vergütung so nahe wie möglich kam.

Konkret betrug der Grenzwert für einen brutto Mindestlohn von 1.801,80 € am 1. Januar 2025 (Basis 35 Stunden) 1.801,80 € × 79 % = 1.423,42 €. Da die überwiegende Mehrheit der Auszubildenden eine Vergütung unter diesem Grenzwert erhielt, deckte die Befreiung in der überwiegenden Mehrheit der Fälle ihre gesamte Vergütung ab.

1.2 Ein besonders günstiges Regime

Dieses Regime der Befreiung von 79 % des SMIC hatte den Vorteil der Einfachheit: Für die meisten Auszubildenden entsprach brutto dem netto (außer falls eine verpflichtende Zusatzversicherung erforderlich war). Nur die älteren Auszubildenden (26 Jahre und älter, die mit 100 % des SMIC oder des konventionellen Mindestlohns vergütet wurden) oder solche im dritten Ausbildungsjahr konnten eine Vergütung erhalten, die den Grenzwert überschritt und somit Lohnbeiträgen auf den überschüssigen Teil unterworfen war.

2. Das neue Regime: Absenkung des Grenzwerts auf 50 % des SMIC

2.1 Inkrafttreten am 1. März 2025

Die LFSS 2025 änderte Artikel L. 6243-2 des Arbeitsgesetzbuchs, um den Grenzwert für die Befreiung von Lohnbeiträgen von 79 % auf 50 % des brutto Mindestlohns (SMIC) zu senken. Das Anwendungsdekret, veröffentlicht im Amtsblatt, legte das Inkrafttreten auf den 1. März 2025 fest.

Der neue Grenzwert beträgt somit 1.801,80 € × 50 % = 900,90 € (auf Grundlage des SMIC zum 1. Januar 2025). Dieser Grenzwert gilt monatlich und muss bei Teilzeit, Abwesenheit oder unvollständigen Monaten anteilig angepasst werden.

2.2 Umfang der Absenkung

Die Absenkung des Grenzwerts hat zur direkten Konsequenz, die Basis, die der CSG und CRDS unterliegt, für die Auszubildenden erheblich zu erweitern. Denn über 50 % des SMIC unterliegt die Vergütung des Auszubildenden nun den folgenden Abzügen:

• CSG mit einem Satz von 9,20 % (wovon 6,80 % abzugsfähig und 2,40 % nicht abzugsfähig sind);
• CRDS mit einem Satz von 0,50 % (nicht abzugsfähig).

Die Gesamtabzüge belaufen sich somit auf 9,70 % des Vergütungsanteils, der 50 % des SMIC überschreitet. Die Grundlage für CSG/CRDS wird auf 98,25 % der Vergütung berechnet (Anwendung des Abzugs von 1,75 % für berufliche Ausgaben), innerhalb der Grenzen von vier jährlichen Sozialversicherungsobergrenzen.

2.3 Weitere Lohnbeiträge außer CSG/CRDS

Es ist wichtig festzuhalten, dass die Befreiung von Lohnbeiträgen (Krankenversicherung, Altersversorgung, Arbeitslosenversicherung) im Rahmen von 50 % des SMIC weiterhin gilt. Über diesen Grenzwert hinaus werden die allgemeinen Lohnbeiträge theoretisch fällig. In der Praxis sind jedoch hauptsächlich CSG und CRDS die bedeutendsten Abzüge für die Auszubildenden, da die anderen Lohnbeiträge in den meisten Vergütungsmodellen begrenzt bleiben.

3. Auswirkungen auf die Vergütungsgitter der Auszubildenden

3.1 Rückblick auf die gesetzliche Vergütungsgitter

Die Mindestvergütung der Auszubildenden wird in Prozent des SMIC (oder des konventionellen Mindestlohns, wenn dieser günstiger ist) je nach Alter des Auszubildenden und Jahr der Vertragsausführung festgelegt. Die im Jahr 2025 geltende Vergütungsgitter ist wie folgt:

Auszubildende von 16-17 Jahren:

• 1. Jahr: 27 % des SMIC (486,49 €)
• 2. Jahr: 39 % des SMIC (702,70 €)
• 3. Jahr: 55 % des SMIC (990,99 €)

Auszubildende von 18-20 Jahren:

• 1. Jahr: 43 % des SMIC (774,77 €)
• 2. Jahr: 51 % des SMIC (918,92 €)
• 3. Jahr: 67 % des SMIC (1.207,21 €)

Auszubildende von 21-25 Jahren:

• 1. Jahr: 53 % des SMIC (954,95 €)
• 2. Jahr: 61 % des SMIC (1.099,10 €)
• 3. Jahr: 78 % des SMIC (1.405,40 €)

Auszubildende von 26 Jahren und älter:

• Alle Jahre: 100 % des SMIC (1.801,80 €)

3.2 Identifizierung der betroffenen Auszubildenden

Mit dem neuen Grenzwert von 50 % des SMIC (900,90 €) unterliegen die Auszubildenden, deren Vergütung diesen Betrag überschreitet, nun der CSG/CRDS auf den überschüssigen Teil. Folglich sind direkt betroffen:

• Auszubildende von 16-17 Jahren im 3. Jahr (55 % des SMIC = 990,99 €);
• Auszubildende von 18-20 Jahren ab dem 2. Jahr (51 % des SMIC = 918,92 €);
• Auszubildende von 21-25 Jahren ab dem 1. Jahr (53 % des SMIC = 954,95 €);
• Auszubildende von 26 Jahren und älter (100 % des SMIC = 1.801,80 €).

Im Gegensatz dazu sind Auszubildende von 16-17 Jahren im 1. Jahr (27 % = 486,49 €) und 2. Jahr (39 % = 702,70 €), sowie Auszubildende von 18-20 Jahren im 1. Jahr (43 % = 774,77 €) vollständig befreit, da ihre Vergütung unter 50 % des SMIC liegt.

4. Konkrete Auswirkungen auf die Lohnabrechnung

4.1 Beispielrechnung: Auszubildender von 21 Jahren im 2. Jahr

Nehmen wir das Beispiel eines Auszubildenden von 21 Jahren im 2. Jahr, der mit 61 % des SMIC, also 1.099,10 € brutto monatlich, vergütet wird.

Vor dem 1. März 2025 (Grenzwert von 79 % des SMIC = 1.423,42 €):

• Bruttovergütung: 1.099,10 €
• Vergütung unter dem Grenzwert von 79 % → vollständige Befreiung
• Netto zu zahlen: 1.099,10 €

Seit dem 1. März 2025 (Grenzwert von 50 % des SMIC = 900,90 €):

• Bruttovergütung: 1.099,10 €
• Befreite Teil: 900,90 €
• Teil, der der CSG/CRDS unterliegt: 1.099,10 € – 900,90 € = 198,20 €
• Grundlage CSG/CRDS (nach Abzug von 1,75 %): 198,20 € × 98,25 % = 194,73 €
• CSG: 194,73 € × 9,20 % = 17,92 €
• CRDS: 194,73 € × 0,50 % = 0,97 €
• Gesamtabzüge: 18,89 €
• Netto zu zahlen: 1.080,21 €

Der Nettoverlust für den Auszubildenden beträgt somit 18,89 € pro Monat, also etwa 227 € pro Jahr.

4.2 Beispielrechnung: Auszubildender von 26 Jahren und älter

Für einen Auszubildenden von 26 Jahren und älter, der mit 100 % des SMIC, also 1.801,80 € brutto monatlich, vergütet wird, ist die Auswirkung deutlich signifikant:

• Unterliegender Teil: 1.801,80 € – 900,90 € = 900,90 €
• Grundlage CSG/CRDS: 900,90 € × 98,25 % = 885,13 €
• CSG + CRDS: 885,13 € × 9,70 % = 85,86 €
• Monatlicher Nettoverlust: 85,86 €, also etwa 1.030 € pro Jahr.

Diese Auswirkung ist für die älteren Auszubildenden nicht unerheblich und stellt einen wesentlichen Punkt für die Personalabteilungen dar, bei der Information der Bewerber für Lernverhältnisse.

5. Arbeitgeberbeiträge: die allgemeine Reduzierung ist anwendbar

5.1 Berechnung des allgemeinen Rechts

Auf Arbeitgeberseite unterliegen die Arbeitgeberbeiträge auf die Vergütung der Auszubildenden dem allgemeinen Rechtssystem. Die allgemeine Reduzierung der Arbeitgeberbeiträge (genannt „Reduzierung Fillon“) ist nach denselben Modalitäten wie für andere Arbeitnehmer anwendbar. Der Reduzierungskoeffizient wird basierend auf dem Verhältnis zwischen der brutto Jahresvergütung und dem jährlichen Mindestlohn (SMIC) berechnet, gemäß der üblichen Formel.

5.2 Auswirkungen auf die Gesamtkosten für das Lernen

Die allgemeine Reduzierung ermöglicht eine signifikante Senkung der Arbeitgeberkosten für das Lernen, insbesondere für Auszubildende, deren Vergütung nahe dem SMIC liegt. Die Berechnung des Reduzierungskoeffizienten berücksichtigt die tatsächliche Vergütung des Auszubildenden (und nicht eine rekonstruierte Vergütung), was zu einem hohen Koeffizienten für die am wenigsten vergüteten Auszubildenden führt.

Für Unternehmen mit weniger als 50 Mitarbeitern erreicht der maximale Koeffizient der allgemeinen Reduzierung 0,3194 (Wert 2025), was eine erhebliche Reduzierung der Arbeitgeberbeiträge ermöglicht. Für Unternehmen mit 50 oder mehr Mitarbeitern beträgt der maximale Koeffizient 0,3234 (einschließlich des erhöhten FNAL-Beitrags).

6. Förderung der Einstellung von Auszubildenden im Jahr 2025

6.1 Beibehaltung der Förderung von 6.000 Euro

Die Förderung zur Einstellung von Auszubildenden, die auf 6.000 Euro für das erste Jahr der Vertragsausführung festgelegt ist, wird im Jahr 2025 beibehalten. Diese Förderung wird monatlich (500 € pro Monat über 12 Monate) gezahlt und gilt für alle im Zeitraum vom 1. Januar bis zum 31. Dezember 2025 abgeschlossenen Lernverträge, unabhängig von der Unternehmensgröße oder dem angestrebten Bildungsniveau.

6.2 Anspruchsbedingungen

Um die Förderung zu erhalten, muss der Arbeitgeber:

• Einen Lernvertrag im Zeitraum vom 1. Januar bis zum 31. Dezember 2025 abschließen;
• Den Vertrag innerhalb der gesetzlich festgelegten Fristen bei dem Kompetenzträger (OPCO) einreichen;
• Die monatliche DSN übermitteln, die den automatischen Zahlung der Förderung durch die ASP (Agentur für Dienstleistungen und Zahlungen) ermöglicht.

Die Förderung ist kumulierbar mit den für die Auszubildenden geltenden Sozialversicherungsbefreiungen. Sie ermöglicht eine wesentliche Abdeckung der Personalkosten des Auszubildenden im ersten Jahr, was das Lernen trotz der Reform des Freibetrags finanziell äußerst attraktiv macht.

7. Besonderer Fall des öffentlichen Sektors

7.1 Spezifische Befreiung bleibt bestehen

Arbeitgeber im öffentlichen nichtindustriellen und nichtkommerziellen Sektor profitieren von einem spezifischen Befreiungssystem für Auszubildende, das sich vom allgemeinen Rechtsrahmen unterscheidet. Dieses Regime, das durch Artikel L. 6227-8-1 des Arbeitsgesetzbuchs vorgesehen ist, sieht eine vollständige Befreiung von den Arbeitgeberbeiträgen (außer den zusätzlichen Rentenbeiträgen des öffentlichen Sektors) vor und wird durch die LFSS 2025 ohne Änderungen beibehalten.

7.2 Zusammenspiel mit dem neuen Grenzwert

Die Absenkung des Grenzwerts zur Lohnbefreiung auf 50 % des SMIC gilt auch für Auszubildende im öffentlichen Sektor. Das spezifische Regime der Arbeitgeberbeiträge bleibt jedoch unverändert, was einen Vorteil für öffentliche Arbeitgeber gegenüber dem allgemeinen Rechtssystem aufrechterhält.

8. Auswirkungen in der DSN

8.1 Erklärung der Lohnbeiträge

Die Umsetzung des neuen Grenzwerts erfordert eine Anpassung der DSN-Parameter. Die Anbieter von Lohnsoftware mussten die Berechnungsregeln aktualisieren, um den befreiten Teil (bis zu 50% des SMIC) vom unterliegenden Teil (über 50% des SMIC) zu unterscheiden. Die spezifischen CTP-Codes der Auszubildenden müssen korrekt ausgefüllt werden, um Anomalien in der Erklärung zu vermeiden.

8.2 Punkte der Wachsamkeit

Lohnbuchhalter müssen besonders auf folgende Punkte achten:

• Der Anteil des Grenzwerts im Falle eines unvollständigen Monats (Einstellung oder Austritt im Laufe des Monats);
• Der Anteil des Grenzwerts im Falle von Teilzeit;
• Die Verwaltung der Übergangsphase (vor und nach dem 1. März 2025 im selben Monat März);
• Die korrekte Zuordnung der CTPs zu den Beitragsteilen in der DSN;
• Die Überprüfung der angewendeten CSG/CRDS-Sätze (9,20 % + 0,50 % auf der Basis nach Abzug).

9. Auswirkungen der Auswirkungen: Ein Paradigmenwechsel für die Attraktivität des Lernens?

9.1 Ein Nettomehraufwand für den Auszubildenden

Die Absenkung des Grenzwerts zur Lohnbefreiung stellt eine Verringerung der Kaufkraft für die Auszubildenden dar, deren Vergütung 50 % des SMIC überschreitet. Obwohl die Auswirkungen moderat für die jüngeren und unerfahreneren Auszubildenden sind, können sie für Auszubildende von 26 Jahren und älter erheblich sein, bei denen der netto Verlust über 1.000 Euro pro Jahr beträgt.

9.2 Ein politisches Signal zur Beobachtung

Diese Maßnahme findet im Kontext der Suche nach Einnahmen zur Finanzierung der Sozialversicherung statt. Sie spiegelt den Willen wider, die sozialen Befreiungen zu rationalisieren, indem sie gezielt auf die am meisten gefährdeten Bevölkerungsgruppen ausgerichtet werden. Die Arbeitgeberverbände und Berufsgruppen haben ihre Bedenken hinsichtlich der potenziellen Auswirkungen auf die Nutzung von Lernverhältnissen geäußert, insbesondere für Erwachsene in beruflichen Umorientierungen.

9.3 Die Beibehaltung der Förderung von 6.000 Euro als Gegengewicht

Die Beibehaltung der Einstellungshilfe von 6.000 Euro im Jahr 2025 stellt einen wichtigen Kompensationsfaktor für die Arbeitgeber dar. Diese Förderung, kombiniert mit der allgemeinen Reduzierung der Arbeitgeberbeiträge, ermöglicht es, die Nettoarbeitskosten für Auszubildende insgesamt attraktiv zu halten, trotz des Anstiegs der brutto Kosten durch das neue Regime der Lohnbeiträge.

FAQ – Häufig gestellte Fragen zum neuen Freibetrag für Lernverhältnisse

Gilt der neue Freibetrag von 50 % für bestehende Verträge oder nur für neue Verträge?

Der neue Freibetrag von 50 % des SMIC gilt für alle bestehenden Lernverträge ab dem 1. März 2025 und nicht nur für nach diesem Datum abgeschlossene Verträge. Es handelt sich um eine Änderung des anwendbaren sozialen Regimes, die automatisch und ohne Bedingungen hinsichtlich des Abschlussdatums des Vertrages wirksam wird. Die Lohnbuchhalter müssen daher die Behandlung aller Lohnabrechnungen der Auszubildenden ab der Lohnabrechnung März 2025 aktualisieren.

Wie soll die Lohnabrechnung für den Monat März 2025 gestaltet werden, die zwischen dem alten und dem neuen Regime liegt?

Für den Monat März 2025 sind zwei Methoden denkbar: entweder ein prorata temporis (Anwendung des alten Grenzwerts vom 1. bis 28. Februar, dann Anwendung des neuen Grenzwerts ab dem 1. März) oder die Anwendung des neuen Grenzwerts für den gesamten Monat März. Der BOSS und die ministeriellen Weisungen empfehlen, den neuen Grenzwert für den gesamten Monat März 2025 aus Gründen der Vereinfachung anzuwenden. Es ist ratsam, sich an die Richtlinien des eigenen Lohnsoftwareanbieters zu halten.

Wird die spezifische Befreiung von Arbeitgeberbeiträgen für Auszubildende geändert?

Nein, die Reform betrifft ausschließlich den Freibetrag der Lohnbeiträge. Das Regime der Arbeitgeberbeiträge bleibt unverändert: Die allgemeine Reduzierung der Arbeitgeberbeiträge (Reduzierung Fillon) bleibt nach denselben Modalitäten wie zuvor anwendbar. Arbeitgeber profitieren weiterhin von einer erheblichen Entlastung der Arbeitgeberbeiträge auf die Vergütungen von Auszubildenden.

Welche Auswirkungen hat dies auf die obligatorische Zusatzversicherung der Auszubildenden?

Die Mitarbeiterbeteiligung an der obligatorischen Zusatzversicherung wird durch die Reform des Freibetrags nicht geändert. Der Mitarbeiterbeitrag für die Zusatzversicherung bleibt unter den gleichen Bedingungen wie zuvor fällig. Auszubildende, deren Mitarbeiteranteil an der Zusatzversicherungsprämie 10 % ihrer brutto Vergütung übersteigt, können jedoch eine Befreiung von der Zugehörigkeit beantragen. Diese Möglichkeit bleibt unverändert und kann für die jüngsten Auszubildenden, deren Vergütung am niedrigsten ist, besonders relevant sein.

Wird die Einstellungshilfe von 6.000 Euro von dieser Reform betroffen?

Nein, die Einstellungshilfe von 6.000 Euro für Auszubildende ist vollständig unabhängig vom Regime der Lohnbeiträge. Sie wird im Jahr 2025 für alle Lernverträge ohne Bedingung der Unternehmensgröße oder des Bildungsniveaus beibehalten. Die Zahlung der Hilfe erfolgt weiterhin monatlich durch die ASP, basierend auf den in der DSN übermittelten Daten des Arbeitgebers.